Defensa penal en delitos tributarios (art. 97 Código Tributario)
Defendemos a contribuyentes, representantes de empresas y asesores investigados por delitos tributarios. Revisamos la actuación del SII, los períodos e impuestos cuestionados y la documentación contable para distinguir una controversia tributaria de una imputación penal.
La evaluación puede comprender una citación, una fiscalización, liquidaciones o una querella ya presentada. La defensa se prepara con atención al expediente tributario y a la investigación penal, sin asumir que toda diferencia de impuestos constituye delito.
¿Recibió una citación, una liquidación o una querella del SII?
El primer paso es identificar el documento recibido. Una citación o una liquidación no equivale, por sí sola, a una imputación penal. La respuesta debe atender tanto a la actuación tributaria como a cualquier investigación penal que exista.
- Citación del SII. Comunica observaciones sobre la situación tributaria y permite aclarar o respaldar declaraciones. Conserve el documento completo y su notificación; identifique los impuestos, períodos y antecedentes solicitados para revisar el plazo y preparar una respuesta documentada.
- Liquidación de impuestos. Determina diferencias tributarias. Ordene las partidas cuestionadas y sus respaldos, junto con las respuestas anteriores al Servicio. Corresponde evaluar las vías administrativas o judiciales disponibles y sus plazos según el acto notificado.
- Denuncia o querella tributaria. Requiere revisar los hechos atribuidos, las personas involucradas y el estado de la investigación penal. La documentación presentada ante el SII debe analizarse conjuntamente con la carpeta investigativa.
Para ordenar los antecedentes, puede preparar una relación con cinco campos: partida observada, impuesto y período, monto discutido, respaldo disponible y respuesta ya presentada. Esta organización permite detectar qué documentación falta sin confundir una diferencia contable con una conducta delictiva.
Si busca un abogado tributario en Iquique, nuestro enfoque es la defensa penal tributaria y su coordinación con la controversia administrativa. Evaluamos el alcance del encargo antes de asumir la representación. Revise qué antecedentes reunir para la primera evaluación.
Referencias: definiciones de citación y liquidación del SII y Código Tributario, artículos 24, 63 y 162.
Figuras típicas del artículo 97 del Código Tributario
El artículo 97 reúne infracciones y delitos tributarios con requisitos y sanciones diferentes. La revisión debe identificar la conducta atribuida y el texto aplicable a la fecha de los hechos; una lista de ejemplos no permite calcular por sí sola una pena.
- Declaraciones y contabilidadDeclaraciones maliciosamente falsas o incompletas y maniobras dirigidas a ocultar operaciones o reducir impuestos.
- Créditos y devolucionesAumento malicioso de créditos o imputaciones y obtención de devoluciones mediante simulación u otras maniobras fraudulentas.
- Documentación tributariaConfección, venta o facilitación maliciosa de documentos falsos para cometer o posibilitar delitos tributarios. Su tratamiento no debe confundirse con el uso de documentos por el contribuyente.
- Otras conductasOmisiones maliciosas de declaraciones y comercio clandestino, entre otras hipótesis. La falta de emisión de documentos tiene un régimen específico que también requiere revisar sus circunstancias.
Consulte el Código Tributario en LeyChile. La Circular N° 45 de 2024 del SII informa las modificaciones de la Ley N° 21.713 y sus vigencias.
Procedimiento de querella y articulación con el SII
El artículo 162 regula el inicio de las investigaciones por delitos tributarios sancionados con pena privativa de libertad mediante denuncia o querella del SII. También contempla la presentación de querella por el Consejo de Defensa del Estado a requerimiento del Director.
La fiscalización administrativa, el reclamo judicial ante el Tribunal Tributario y Aduanero y la investigación penal son procedimientos distintos. Para preparar la defensa es necesario ordenar qué se discute en cada uno, cuáles son sus plazos y qué documentación ya se presentó.
Querella del SII y autodenuncia
La autodenuncia tributaria del artículo 100 sexies exige cumplir requisitos específicos y la aprobación del Comité Ejecutivo del SII. Entre ellos están presentar una propuesta de rectificación, no estar bajo fiscalización por los mismos impuestos, no haber sido condenado por delitos tributarios y no haber obtenido antes este beneficio.
Su aprobación impide la denuncia o querella por los mismos hechos y períodos comprendidos, pero no elimina el pago de diferencias, intereses y multas. No equivale a una simple rectificación ni a una atenuación automática. Fuente: Circular N° 13 de 2025 del SII.
Cómo intervenimos
- Fase de diagnóstico tributario-penal. Reconstrucción del expediente administrativo del SII, de las liquidaciones, de las observaciones de auditoría y del expediente penal. Identificación de hechos acreditados y vacíos probatorios.
- Fase de teoría del caso. Construcción de la tesis defensiva articulando dogmática penal-tributaria con análisis contable. Distinguimos lo acreditado de lo indiciario.
- Fase de pericias autónomas. Pericia contable independiente; examen del cumplimiento tributario sustantivo; revisión del cómputo del perjuicio fiscal alegado; análisis de la trazabilidad documental.
- Fase de salida procesal. Evaluación de salidas disponibles: archivo provisional, suspensión condicional (con reparación del daño en estas causas), acuerdo reparatorio (cuando proceda), procedimiento abreviado.
- Articulación con defensa administrativa. Coordinación con el reclamo ante el Tribunal Tributario y Aduanero, cuando proceda, a fin de obtener pronunciamientos que condicionen favorablemente la sede penal.
Por qué Ríos & Ríos Asociados
La defensa en delitos del artículo 97 del Código Tributario constituye una de las áreas nucleares del despacho, articulada con peritos contables y tributaristas de confianza. El titular conoce, por sus veintiún años de ejercicio en el Ministerio Público, los criterios fácticos y probatorios que el SII y la Fiscalía despliegan en estas causas, y los protocolos de cooperación entre ambos organismos.
Operamos en todo el territorio nacional, con presencia activa en las direcciones regionales del SII de Tarapacá, Antofagasta y Arica, y representación ante los Tribunales Tributarios y Aduaneros respectivos.
Documentación para la primera evaluación tributaria
- Identifique los impuestos y períodos observados, así como la fecha y el tipo de notificación del SII.
- Prepare un índice de declaraciones, registros contables, documentos tributarios y respaldos de operaciones.
- Indique si existen liquidaciones, giros, reclamos, denuncia o querella, y si otra persona ya lo representa en alguna sede.
En el primer contacto basta con describir la situación y los plazos. Antes de remitir antecedentes sensibles, acuerde con el estudio el canal adecuado. Puede consultar las vías de contacto y los criterios para evaluar honorarios.
Preguntas frecuentes
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No. El delito tributario del art. 97 N° 4 exige concurrencia de dolo tributario, esto es, conducta maliciosa destinada a la evasión. Las diferencias derivadas de errores, interpretaciones discutibles o ajustes técnicos no configuran, por sí solas, delito tributario, y se ventilan en sede administrativa o ante el Tribunal Tributario y Aduanero.
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Es el procedimiento del artículo 100 sexies del Código Tributario. Requiere condiciones legales y aprobación del Comité Ejecutivo del SII; sus efectos se limitan a los hechos y períodos incluidos. Antes de solicitarlo deben revisarse la fiscalización existente, los antecedentes del contribuyente y las consecuencias tributarias de la presentación.
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El artículo 162 contempla la denuncia o querella del SII para iniciar investigaciones por delitos tributarios sancionados con pena privativa de libertad. La querella también puede presentarla el Consejo de Defensa del Estado a requerimiento del Director. Debe identificarse quién actuó y cuáles son los hechos comprendidos.
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Puede evaluarse cuando se cumplen los requisitos del Código Procesal Penal. Su procedencia y las condiciones que puedan fijarse dependen de los antecedentes de la causa; el pago de una diferencia tributaria no permite prometer por sí solo una salida penal.
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Sí. Evaluamos la defensa de contadores y asesores según su intervención concreta, las funciones que ejercieron y la documentación cuestionada. Es necesario distinguir la preparación de registros, el uso de documentos y la confección o facilitación de documentación falsa; no son situaciones equivalentes.
No por sí sola. Una citación comunica observaciones tributarias que deben revisarse y responderse según el caso. Para saber si existe además una investigación penal es necesario examinar la denuncia o querella y los antecedentes de esa investigación. Conserve el documento recibido, la notificación y los respaldos de las operaciones observadas.
Cuando recibe una actuación del SII que pueda tener consecuencias penales, existe una denuncia o querella, o necesita coordinar la controversia tributaria con una investigación penal. En la primera evaluación se revisan el documento notificado, los impuestos y períodos observados y los plazos pendientes. El estudio evalúa asuntos en Iquique y otras regiones de Chile.
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